Метод налогового права
В налоговом праве нередко господствует иная схема регулирования отношений: один из субъектов обязан совершить четко определенные действия, выполнение этой обязанности в свою очередь гарантируется обязанностью другого субъекта предпринять активные действия по обеспечению установленными правовыми средствами надлежащего выполнения первым субъектом своей обязанности. Реализация же запрета в налоговом праве осуществляется так же, как и в других публично-правовых отраслях.
В то же время для регулирования отношений, не составляющих ядро предмета налогового права, дозволение активно используется и становится в некоторых налогово-правовых институтах даже основным, доминирующим.
2. Ограничение правовой инициативы участников налоговых отношений.
Данная черта метода правового регулирования налоговых отношений проявляется достаточно отчетливо. Более того, М. В. Карасева отмечает даже, что, по общему правилу, «метод властных предписаний в финансовом праве может быть определен как конформистский. Конформизм финансово-правового метода является противоположностью инициативы как характерной черты гражданско-правового метода. Он означает, что субъекты финансового права вступают в финансовые правоотношения не по своей воле, не по своей инициативе, а лишь следуют предписаниям соответствующих актов государственных органов».
Впрочем, сложно утверждать, что налогово-правовой метод также в полной мере обладает чертами «конформизма». Действительно, в налоговом праве определенные виды субъектов, выступающие в качестве налогоплательщиков, в значительной степени сами могут инициировать правоотношения. Налогоплательщики вправе: предлагать некоторые способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, просить предоставить налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, обращаться за разъяснениями законодательства, самостоятельно формировать учетную политику, инициировать переход на специальный налоговый режим и т. п. Таким же образом и участники налоговых отношений, наделенные властными полномочиями, в определенных случаях способны проявлять правовую инициативу в рамках налоговых отношений. Так, налоговые органы могут по собственной инициативе приступить к выездной или камеральной проверке налогоплательщика или налогового агента, и НК РФ на стадии изъявления подобной инициативы не устанавливает существенных ограничений.
3. Юридическое неравенство участников налоговых отношений, выражающееся в различии содержания правосубъектности последних.
Налоговая правосубъектность характеризуется неравенством ее носителей. Отчасти это уже было отмечено выше. Сказанное определяется особенностью общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Нередко один из участников таких отношений функционально подчинен другому. Известно, что в налоговом праве, как и в ряде других отраслей, используется метод властных предписаний, т. е. решение того или иного вопроса осуществляется в значительной степени в одностороннем порядке. Некоторая специфика налогово-правового метода проявляется в круге государственных органов, уполномоченных давать властные предписания участникам налоговых отношений. В силу существующего распределения компетенции между государственными органами большая часть таких предписаний исходит от органов государства, созданных специально для осуществления налогового контроля, охраны фискальных интересов государства.