Понятие и система принципов налогового права

Авторы учебного пособия «Налоговое право» предлагают разделить основные принципы налогообложения в зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач на три группы: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.

Отметим, что любая классификация тех или иных объектов является относительной и чаще всего носит условный характер. Ни Конституция РФ, ни НК РФ не содержат классификационных рядов правовых принципов налогового права. Указанная классификация — предмет научных исследований и не всегда имеет непосредственное значение для правоприменительной практики. Мы можем обнаружить рациональное зерно в стремлении провести деление правовых принципов налогового права, если взять на вооружение следующие положения. Во-первых, все принципы налогового права следует подразделить на правовые и неправовые. Тем самым исключить из сферы применения неправовые принципы, являющиеся идеями правосознания, научными выводами. Особенно это важно на фоне усиливающейся тенденции к расширению круга правовых принципов за счет включения в данный перечень неправовых принципов.

Во-вторых, плодотворна попытка вычленить правовые принципы, которые прямо не сформулированы в Конституции РФ и НК РФ, но их можно установить из постановлений Конституционного Суда РФ. Поэтому предлагаем принципы налогового права классифицировать на явно выраженные и подразумеваемые в силу закона.

В-третьих, принципы налогового права, будучи отраслевыми началами по своей принадлежности, образуют единую систему, в состав которой входят основные и специальные принципы. В числе последних можно выделить процессуальные принципы, принципы налоговой ответственности, ведения налогового учета и др.