Общая характеристика налоговой ответственности банков
Кроме того, с 01.01.2007 г. действует п. 5 ст. 11 НК РФ, согласно которому правила, предусмотренные частью первой Налогового Кодекса в отношении банков, а соответственно и нормы об их ответственности, распространяются на Центральный банк Российской Федерации.
Нормативное выделение оснований налоговой ответственности банков при отсутствии банков в перечне участников налоговых правоотношений было воспринято исследователями неоднозначно и вызвало полемику относительно сущности таких правонарушений и ответственности за их совершение. В научной литературе возник вопрос, могут ли банки быть признаны субъектами налоговых правоотношений, а соответственно и субъектами налоговых правонарушений.
Так, Ильюшин И.Н. не признает банки в качестве самостоятельных участников налогового правоотношения со всеми вытекающими отсюда следствиями. Мещерякова Е.И. утверждает, что банки в качестве субъектов налоговых правонарушений рассматривать нельзя. Курбатов А.Ю. за такими правонарушениями банков видит административную природу. По мнению Кучерова И.И. и Головина А.Ю., непосредственно налоговыми правонарушениями являются только те правонарушения, ответственность за которые установлена главой 16 НК РФ. Согласно воззрениям Сомина О.Ю., выделение отдельно в НК РФ правонарушений банков делает открытым вопрос, каким нормативным актом должна регулироваться ответственность банков. Шаталов С.Д., Васильева Н.В. и Кузьмина М.Н. считают, что хотя глава 18 структурно помещена в раздел 4, положения главы 15 НК РФ, относящиеся исключительно к налоговым правонарушениям, к таким правонарушениям банков не применимы.
Однако на наш взгляд, абсолютно правы именно те ученые, которые признают банки в качестве самостоятельного участника налоговых правоотношений и в качестве субъекта налоговой ответственности. С нашей точки зрения, следует согласиться с Щербаковой О.Е. и рядом других исследователей, которые рассматривают правовое положение банков, наделённых особыми публично-правовыми обязанностями в налоговой сфере, в качестве специального субъекта налоговой ответственности.
Основанием для возникновения споров относительно природы ответственности банков за нарушения налогового законодательства, закрепленной в отдельной главе НК РФ, послужило несовершенство нормативного основания налоговой ответственности, отсутствие четкой логики в нормативном закреплении всего института налоговой ответственности, а также иных институтов налогового права.
Статья 9 НК РФ, которая очерчивает круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не упоминает банки. В статье 106 НК РФ, устанавливающей понятие налогового правонарушения, банки прямо не названы, их возможно отнести только к категории «иных лиц». Прежняя редакция статьи 107 НК РФ указывала, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, что отрицало для исследователей тождество налоговых правонарушений и нарушений банком обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, установленных в Главе 18 НК РФ.